介紹了標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析等成本控制方法。論述了閥門企業(yè)如何運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法完善成本控制。提出了改進(jìn)和加強(qiáng)成本控制的幾點(diǎn)建議。

1、概述

　　成本控制是保證目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的重要手段。企業(yè)應(yīng)該在產(chǎn)品生命周期的每個(gè)階段始終以目標(biāo)成本為指導(dǎo)，密切注意實(shí)際成本偏離目標(biāo)成本的數(shù)額及原因，并及時(shí)將有關(guān)信息反饋給管理層，明確責(zé)任，建立積極的獎(jiǎng)懲制度，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本目標(biāo)，發(fā)揮成本控制作用。

2、建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度

　　成本管理是以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為基礎(chǔ)，以管理創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步為動(dòng)力，通過成本指標(biāo)，挖掘成本潛力，推進(jìn)成本持續(xù)改良，對成本實(shí)行全過程控制�？茖W(xué)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，是降低成本，提升產(chǎn)品成本競爭力，保證企業(yè)持續(xù)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。通過標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)品成本的有效控制。成本控制的途徑主要是建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是運(yùn)用科學(xué)的方法，預(yù)計(jì)在有效經(jīng)營條件下，通過對成本中心各項(xiàng)成本指標(biāo)細(xì)化分析，找出規(guī)律并設(shè)定相應(yīng)的成本標(biāo)準(zhǔn)。運(yùn)用將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本對比揭示差異并分析的方法，實(shí)施對成本的事前、事中和事后的全過程控制。標(biāo)準(zhǔn)成本制度通過差異分析可以很好的發(fā)揮成本控制作用，是成本控制的有效工具，是分清各部門責(zé)任，評價(jià)各部門經(jīng)營業(yè)績的重要手段。通過對成本中心成本績效的衡量，著力于成本改善，建立成本標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)于經(jīng)營決策的成本管理體系( 圖1) 。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法應(yīng)采用如下步驟。①制定標(biāo)準(zhǔn)成本。②根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。③匯總計(jì)算實(shí)際成本。④計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異。⑤分析成本差異的發(fā)生原因。⑥向成本負(fù)責(zé)人提供成本控制報(bào)告。

圖1 標(biāo)準(zhǔn)成本制度

3、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析及處理

　　標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法是通過差異的揭示和分析進(jìn)行成本的過程控制。即使在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)非常謹(jǐn)慎，實(shí)際發(fā)生的成本還有可能會(huì)偏離標(biāo)準(zhǔn)。這種偏差或差額稱為差異。當(dāng)實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)稱為逆差，小于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)為順差。所以差異就是一種信號，它能提醒管理部門去尋找差異產(chǎn)生的原因，并在必要時(shí)采取補(bǔ)救措施。為企業(yè)改進(jìn)管理明確責(zé)任，提高經(jīng)濟(jì)效益指明方向。標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析立足于企業(yè)彈性預(yù)算的基礎(chǔ)上，分為變動(dòng)制造成本差異分析和固定制造成本差異分析兩部分。

　　變動(dòng)制造成本差異分析包括直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異。任何一項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)都是由價(jià)格( 分配率) 和用量( 工時(shí)) 決定的，因此成本差異分析應(yīng)該從價(jià)格差異和用量差異兩個(gè)方面進(jìn)行分析( 圖2) 。

圖2 變動(dòng)成本差異分析的一般模型

　　固定制造成本差異分析可分解為固定制造費(fèi)用開支差異( 預(yù)算差異) 、固定制造費(fèi)用能力差異和固定制造費(fèi)用效率差異( 圖3) 。

圖3 固定制造費(fèi)用差異分析模式

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)對標(biāo)準(zhǔn)成本差異的原因進(jìn)行全面的分析，劃分情況，查明責(zé)任，并提出有效的改進(jìn)措施。差異產(chǎn)生的原因包括兩方面，一方面是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本不準(zhǔn)確，另一方面是因?yàn)閷?shí)際生產(chǎn)操作或管理產(chǎn)生差異。對于不夠準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)成本要加以修訂，對于由于生產(chǎn)操作或管理產(chǎn)生的差異要具體分析。例如，在對直接材料成本分析時(shí)材料數(shù)量差異的因素是多方面的，包括材料消耗中的浪費(fèi)，加工方法的改變，材料質(zhì)量的改變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化等多種因素。

　　因此材料數(shù)量差異的控制點(diǎn)應(yīng)是材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)。影響材料價(jià)格差異除了價(jià)格調(diào)整外也與采購地點(diǎn)和數(shù)量是否恰當(dāng)，運(yùn)輸方法和途徑是否合理等因素有關(guān)。因此材料價(jià)格差異控制點(diǎn)是材料采購環(huán)節(jié)。成本差異應(yīng)由責(zé)任中心的生產(chǎn)人員、技術(shù)人員和管理人員共同進(jìn)行分析，而不是由財(cái)務(wù)人員單獨(dú)分析差異原因，這樣才能使標(biāo)準(zhǔn)成本制度發(fā)揮更大作用。同時(shí)嚴(yán)格的貫徹落實(shí)。

4、改進(jìn)和完善成本控制制度

　　閥門企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)自身的諸多特點(diǎn)，改進(jìn)和完善成本控制制度，保證成本費(fèi)用的控制效果。

4.1、問題分析

　　閥門企業(yè)的經(jīng)營管理已經(jīng)由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，大力推行目標(biāo)成本費(fèi)用管理，逐步分解成本費(fèi)用，成效顯著。但隨著安全生產(chǎn)，技術(shù)投入，人員安置等方面支出的加大，閥門企業(yè)成本費(fèi)用管理中暴露出很多問題。①企業(yè)往往是做完了預(yù)算，采購，生產(chǎn)，銷售的環(huán)節(jié)之后，才進(jìn)行相關(guān)的成本費(fèi)用核算，使成本費(fèi)用的控制成為事后控制。②企業(yè)的各個(gè)部門往往都在采取不同措施降低成本費(fèi)用，缺乏協(xié)調(diào)性。③企業(yè)各部門、客戶和供應(yīng)商之間的合作不夠，達(dá)不到統(tǒng)一等，這樣減少了降低成本費(fèi)用的機(jī)會(huì)。

4.2、降低成本的主要責(zé)任者

　　隨著成本工作的不斷深化，成本管理的重心逐步轉(zhuǎn)移到作業(yè)區(qū)，作業(yè)長應(yīng)從以往的只管生產(chǎn)和質(zhì)量轉(zhuǎn)到同時(shí)管理現(xiàn)場成本上來。作業(yè)長是降低現(xiàn)場成本的主要責(zé)任者，直接管理作業(yè)區(qū)的產(chǎn)量和質(zhì)量，并且管理班組長和崗位職工。作業(yè)長對作業(yè)區(qū)的成本工作可以做得“細(xì)”，可以把崗位指標(biāo)做得“準(zhǔn)”，成本程序編的“實(shí)”，可以將成本降低實(shí)績與班組及個(gè)人的獎(jiǎng)金掛鉤，以體現(xiàn)成本考核的“嚴(yán)”。作業(yè)長是降低成本的主要責(zé)任者，應(yīng)創(chuàng)造條件使作業(yè)長成為降低成本的主力。作業(yè)長要真正成為降低現(xiàn)場成本的責(zé)任者應(yīng)做好各項(xiàng)工作。

　　(1) 應(yīng)該知道成本中心成本標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定詳情。

　　(2) 必須看懂成本中心成本差異報(bào)表及了解數(shù)據(jù)來源。

　　(3) 應(yīng)該了解物料領(lǐng)用和生產(chǎn)備件領(lǐng)用的途徑，并做到核對賬實(shí)。

　　(4) 應(yīng)該在保證質(zhì)量的前提下制定降低消耗的計(jì)劃，并把指標(biāo)分解到崗位。

　　(5) 應(yīng)該下大力氣增強(qiáng)全員成本意識(shí)，調(diào)動(dòng)作業(yè)區(qū)降低成本的積極性。

4.3、降低成本的重要組織者

　　在企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿中能夠反映出企業(yè)日常所發(fā)生的各種成本費(fèi)用，所以，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)的核算職能充分的發(fā)揮出來，財(cái)務(wù)人員在降低成本方面是重要的組織者。在實(shí)踐中應(yīng)做到對成本進(jìn)行不定期的分析和檢查，實(shí)施全方位、多角的日�？刂�。

　　(1) 組織高效的成本網(wǎng)絡(luò)。高效快捷地反映成本信息。

　　(2) 組織成本管理的過程控制。建立成本指標(biāo)分解體系，對成本預(yù)算中的各類費(fèi)用，有專人控制，杜絕“無人管理的費(fèi)用”發(fā)生。

　　(3) 對現(xiàn)場成本進(jìn)行事中控制。①通過作業(yè)長把預(yù)算指標(biāo)分解到班組，崗位，使人人有指標(biāo)。與獎(jiǎng)金掛鉤，既有壓力，又有動(dòng)力，進(jìn)行事中控制。②通過領(lǐng)料員控制物質(zhì)領(lǐng)用。領(lǐng)料員要做好物質(zhì)的驗(yàn)收工作，及時(shí)登記臺(tái)賬，控制物料的消耗。

　　(4) 組織好成本事后控制。建立成本分析例會(huì)制度找出成本差異原因。合理制定成本目標(biāo)。

　　(5) 細(xì)化成本核算，提供真實(shí)準(zhǔn)確的成本報(bào)表。只有成本算細(xì)，算準(zhǔn)，財(cái)務(wù)報(bào)表才有說服力，才能以此為考核降低成本指標(biāo)的實(shí)績。

　　(6) 量化故障成本，對現(xiàn)場起警示作用。由設(shè)備故障操作失誤造成停機(jī)或產(chǎn)生廢品等，會(huì)造成很大損失，引起成本上升。財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行故障損失統(tǒng)計(jì)測算。并把結(jié)果通報(bào)，起警示作用，減少故障發(fā)生。

4.4、建立信息管理系統(tǒng)

　　標(biāo)準(zhǔn)成本管理將成本控制的事前控制，事后控制和事中控制結(jié)合起來，這樣對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)就提出了更高的要求。標(biāo)準(zhǔn)成本制度就是一個(gè)整合的系統(tǒng)，要提高標(biāo)準(zhǔn)成本的反映速度及效率，應(yīng)有整合的概念，即標(biāo)準(zhǔn)成本從標(biāo)準(zhǔn)的制定，成本中心的確定，成本項(xiàng)目劃分，到成本費(fèi)用的歸集，成本費(fèi)用的分配，到報(bào)表的輸出，成為一個(gè)有機(jī)整體，而不是分為一個(gè)個(gè)互不關(guān)聯(lián)的小系統(tǒng)( 圖4) 。

圖4 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

　　標(biāo)準(zhǔn)成本要整合，從標(biāo)準(zhǔn)到生產(chǎn)實(shí)際的信息量十分龐大，需要電算化建立各子系統(tǒng)之間的關(guān)系( 圖5) 。

圖5 標(biāo)準(zhǔn)成本電算化各子系統(tǒng)之間的關(guān)系

　　財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)倉庫，為面向流程控制和經(jīng)營決策提供成本管理信息。承擔(dān)了企業(yè)成本核算，預(yù)算，績效衡量以及報(bào)表編制等功能。實(shí)現(xiàn)了物流、信息流和資金流的同步運(yùn)行，提高了成本核算質(zhì)量和核算效率，縮短了結(jié)賬周期和結(jié)賬工作時(shí)間。

5、成本控制應(yīng)注意的問題

　　標(biāo)準(zhǔn)成本管理并不是簡單地把達(dá)到成本標(biāo)準(zhǔn)作為最終目標(biāo)，而是通過技術(shù)的不斷創(chuàng)新使成本標(biāo)準(zhǔn)處于一個(gè)不斷進(jìn)步的過程。企業(yè)成本控制涉及到生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)和采購等多個(gè)部門。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定要公平，合理。否則制定的標(biāo)準(zhǔn)成本必將引起各部門之間的矛盾，不利于成本控制。因此企業(yè)實(shí)施成本控制應(yīng)注重從幾方面考慮。

　　(1) 樹立全員成本管理理念。標(biāo)準(zhǔn)成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，市場、采購、供應(yīng)、消耗、庫存、回收和上下工序結(jié)構(gòu)等多環(huán)節(jié)之間，不是靜態(tài)的和孤立的關(guān)系。因此，必須全員參與成本管理，運(yùn)用系統(tǒng)的觀點(diǎn)看待成本管理的全局。逐步由局部到整體，由表面到背后，由孤立到綜合的分析各種預(yù)算之間的互動(dòng)關(guān)系和動(dòng)態(tài)平衡關(guān)系。

　　(2) 培訓(xùn)人員。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對成本管理人員進(jìn)行定期和不定期的專業(yè)培訓(xùn)。提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及差異的計(jì)算方法，能夠?qū)Σ町愖龀鰷?zhǔn)確而及時(shí)的分析，在成本考核中做到公平，合理。

　　(3) 合理制定標(biāo)準(zhǔn)成本。作為控制依據(jù)，標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)是切實(shí)可行的，并且是大多數(shù)員工通過努力可以達(dá)到的�？刂茦�(biāo)準(zhǔn)要先進(jìn)，合理。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，要考慮同行業(yè)平均水平，企業(yè)歷史最好水平和市場的可接受程度，并根據(jù)環(huán)境和市場條件等的變化及時(shí)對標(biāo)準(zhǔn)成本加以調(diào)整。

　　(4) 重視成本核算，及時(shí)反饋。企業(yè)要及時(shí)收集實(shí)際資料進(jìn)行成本核算。發(fā)現(xiàn)偏差，將信息及時(shí)反饋給責(zé)任中心，以便控制人員及時(shí)校正偏差。否則，成本的事中控制將落為事后控制。

　　(5) 加強(qiáng)成本差異分析。對于有利差異，要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)推廣。對于不利差異，要分析原因，盡快解決，從而加強(qiáng)成本管理的“事中控制”。

6、結(jié)語

　　成本控制是閥門企業(yè)一項(xiàng)長期的系統(tǒng)工作。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，成本費(fèi)用的高低直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取行之有效的控制手段，強(qiáng)化成本的管理，以推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。